Авансовый платеж по прибыли кто платит. Как платить авансовые платежи по налогу на прибыль

Налог на прибыль – основной налог общего режима налогообложения, соответственно, платят его юрлица, использующие ОСНО. Ранее мы уже писали несколько статей на тему этого налога: на сайте вы можете прочитать о том, что такое на , а также о том, как определяются доходы и расходы для его расчета.

Сегодня разберем еще один момент, касающийся этого налога – как по нему в течение года перечислять авансовые платежи.

Какие есть варианты

Для простоты сократим налог на прибыль как НнП.

По сути, платить авансы по НнП можно тремя способами (напомним, что вопрос уплаты авансов в НК РФ по НнП регулируют ст. 286 и 287):

1. Стандартный, он же основной – когда мы считаем аванс по завершении очередного квартала, при этом внутри него ежемесячно тоже делаем платежи. Если коротко, то этот вариант можно обозначить как: ежеквартально с месячными платежами.
2. По итогам каждого квартала – ежемесячные платежи отсутствуют, но использовать этот вариант могут далеко не все (а только те, кто соответствует определенным критериям). Опять же, если сократить это определение, то уплата происходит: ежеквартально без месячных платежей.
3. По фактической прибыли каждый месяц .

«Льготный» вариант: когда платим ежеквартально, а месячные платежи отсутствуют

Начнем с самого простого для понимания варианта, когда платежи делаются по результатам деятельности по завершении очередного квартала. Почему мы называем этот вариант «льготным»? Потому что так считать авансы по НнП может лишь ограниченный круг организаций. Этим вариантом могут воспользоваться только те организации, которые упомянуты в ст. 286, а именно в п. 3.

К ним относятся:

• Организации, у которых средний доход от реализации не был больше 15 млн руб. в квартал – в расчет берутся предшествующие 4 квартала (считается как среднее значение, т. е. сумму дохода за предшествующие 4 квартала делим на 4);
• Автономные и бюджетные учреждения (при этом среди бюджетных организаций есть исключения: театры и концертные организации, а также библиотеки и музеи – они не считают и не платят авансовые платежи);
• Иностранные организации, которые работают через открытые на территории РФ постоянные представительства;
• Участники товариществ – простых и инвестиционных (в части доходов, получаемых от участия в них);
• Участники соглашений о разделе продукции (по доходам, которые получены от реализации таких соглашений);
• Лица, признающиеся выгодоприобретателями на основании договоров доверительного управления.

То есть, платить авансы поквартально могут либо организации, прямо указанные в этом пункте, либо организации, чей уровень доходов невелик и его сумма по последним четырем кварталам менее суммы в 60 млн руб. (если разделить на 4, то средняя сумма на квартал как раз будет равна лимиту в 15 млн руб.)

Как сделать расчет?

Он делается довольно просто (сократим авансовый платеж как АП):

АП (за отч. период) = налоговая база (за отч. период) * ставка НнП

АП (к доплате по результатам полугодия / 9 мес. / года) = АП (за отч. период) – АП (за предыдущий отч. период)

Пример: при подведении результатов 1 квартала налогооблагаемая база получилась равной 6 млн руб. Как посчитать АП? Здесь ничего сложного нет:

АП (за 1 кв.) = 6 млн * 20% = 1,2 млн руб.

Потом мы отработали 2 квартал, подвели результаты полугодия: налогооблагаемая база (не забываем, что считаем нарастающим итогом) сложилась в 7,6 млн руб.

АП (к доплате по итогам полугодия) = 7,6 млн * 20% — 1,2 млн = 1,52 – 1,2 = 0,32 млн, или 320 тыс. руб.

Доплата НнП после окончания года считается так:

Доплата (по итогам года) = НнП (за год) – Сумма АП, уплаченных в течение года

Ну и, само собой, что если в результате расчета аванса у вас получается отрицательное число или ноль, то делать авансовый платеж не нужно.

Ежемесячные платежи на основе фактической прибыли

Пункт 2 ст. 286 устанавливает, что налогоплательщики вправе добровольно выбрать ежемесячную уплату авансов по НнП, при этом считаться эти авансы будут по фактическим данным. Расчет производится аналогично предыдущему примеру, только платежи считаются не по кварталам, а по месяцам.

Пример расчета: по итогам января налогооблагаемая база (прибыль) составила 10,5 млн руб.

АП (янв) = 10,5 млн * 20% = 2,1 млн руб.

После следующего месяца исходные данные уже, естественно, меняются: прибыль по итогам периода за январь-февраль составила 22 млн руб.

АП (янв-фев) = 22 млн * 20% — 2,1 млн = 4,4 – 2,1 = 2,3 млн руб.

Перейти на ежемесячное перечисление авансов на основе сумм фактической прибыли можно только с нового года, сделать это в середине года не получится. Для этого организация до 31 декабря этого года должна уведомить налоговые органы о своем решении.

Например, вы решили с 2020 года перейти на этот вариант расчета и уплаты авансов по НнП. Это означает, что до 31.12.2019 г. вы должны уведомить налоговую о данном решении.

При этом помните, что перейдя на этот вариант, соскочить с него в течение 2020 года уже не получится. Вернуться на прежний вариант уплаты авансов можно только с начала следующего года. Этот порядок действует как при переходе с первого на третий вариант согласно списку в начале нашей статьи, так и при переходе с третьего варианта на первый.

Основной вариант: авансы по итогам кварталов с ежемесячной уплатой

Итак, если вы не относитесь к числу организаций, которые есть в списке п.3 286 статьи, и не перешли на ежемесячные авансы по НнП по фактическим суммам прибыли в добровольном порядке, то используете стандартный вариант уплаты авансов по НнП. Что это означает?

За отчетный период (а это у нас квартал / полугодие / 9 мес. / год) вы считаете аванс по общей формуле: умножаете базу по налогу на ставку.

Плюс внутри каждого из кварталов делаете еще и ежемесячные платежи, порядок расчета которых по кварталам выглядит так:

• Месячный платеж (1 кв.) равен аналогичному платежу, действовавшему в 4 кв. предшествующего года;
• Месячный платеж (2 кв.) = 1/3 * аванс, рассчитанный по результатам 1 кв.;
• Месячный платеж (3 кв.) = 1/3 * (аванс, рассчитанный по итогам полугодия – аванс, рассчитанный по результатам 1 кв.);
• Месячный платеж (4 кв.) = 1/3 * (аванс, рассчитанный по результатам 9 месяцев – аванс, рассчитанный по итогам полугодия).

Пример: организация уплачивает авансы по НнП ежеквартально с месячными платежами внутри кварталов. Месячный платеж в 4 кв. 2018 г. составлял 800 000 руб. Как сделать расчет авансов и месячных платежей в 2019 г., если налогооблагаемая база по периодам нарастающим итогом составляла 21, 45, 80, 120 млн руб.?

Итак, считаем следующим образом : так как месячный платеж в октябре-ноябре-декабре 2018-ого года составлял 0,8 млн, эта цифра сохраняется и на протяжении первого квартала наступившего года. Платежи в первых трех месяцах года будут такими: по 800 тыс. руб. ежемесячно.

Теперь считаем аванс по результатам 1 кв. :

21 млн * 20% = 4 млн 200 тыс. руб., из которых три раза по 800 тыс. руб. мы уже перечислили.

К доплате по завершении 1 кв. :

4,2 млн – 0,8 млн * 3= 4,2 – 2,4 = 1, 8 млн руб.

Месячный платеж во втором квартале составит :

1/3 * 4,2 млн = 1 млн 400 тыс. руб.

То есть в апреле / мае / июне платим по 1,4 млн в каждом месяце.

Теперь считаем аванс по итогам полугодия :

45 млн * 20% — 4,2 млн = 9 – 4,2 = 4 млн 800 тыс. руб.

К доплате по итогам полугодия :

4,8 млн – 1,4 млн * 3 = 4,8 – 4,2 = 600 тыс. руб.

Месячный платеж в третьем квартале составит :

1/3 * 4,8 млн = 1 млн 600 тыс. руб.

Следующие три месяца (в июле-августе-сентябре) платим по 1,6 млн руб. ежемесячно.

Теперь считаем аванс по завершении 9 мес. :

80 млн * 20% — 4,2 млн – 4,8 млн = 16 – 9 = 7 млн руб.

К доплате по результатам 9 мес. :

7 млн – 1,6 млн * 3 = 7 – 4,8 = 2 млн 200 тыс. руб.

Месячный платеж в четвертом квартале составит :

1/3 * 7 млн = 2 млн 330 тыс. руб.

Получится, что в последние три месяца года платим по 2,33 млн руб. ежемесячно.

Теперь считаем платеж по итогам года :

120 млн * 20% — 4,2 млн – 4,8 млн – 7 млн = 24 – 16 = 8 млн руб.

К доплате по итогам года :

8 млн – 2,33 млн * 3 = 8 – 6,99 = 1,01 руб.

Месячный платеж в 1 кв. 2020 года будет аналогичен платежу в декабре и составит 2,33 млн руб.

Случается, что даже опытные бухгалтеры задаются вопросом, как рассчитать авансовый платеж. Существует определенный порядок, по которому рассчитываются авансовые платежи по налогу на прибыль. Порядок начисления и сроки взносов в казну прописаны в НК: ст.286, 287.

Когда производят авансовые платежи

На основании налогового законодательства, организации, работающие на общем режиме налогообложения, платят пошлину по итогам календарного года.

Целый год организации должны оплачивать начисленную сумму в виде авансовых взносов. Компаниям, доход которых составляет свыше 15 миллионов рублей, оплату необходимо производить ежемесячно.

Компании, которые имеют доход меньше 15 миллионов рублей, оплачивают налог каждый квартал.

Ежеквартальные платежи:

• апреля.
• июля.
• октября.
• января следующего года.

В году 4 квартала, в течение которых необходимо вносить платежи в виде аванса. Предварительно нужно вычислить свою сумму аванса.

Для того чтобы произвести расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, можно воспользоваться формулой:

НП = НБ x С

• НП – налог на прибыль.
• НБ – база за налоговый период.
• С – ставка налога.

В ООО «Весна» по итогам 1 квартала прибыль составила 10 000 000 рублей. Налоговая ставка — 20%, тогда сумма равна:

10 000 000*20% = 2 000 000 рублей.

Сумма платежа, которую нужно вносить в бюджет, состоит из разницы платежа за квартал (2 000 000) и ежемесячным платежом. К примеру, у нас не было ежемесячных платежей, тогда рассчитываем:

2 000 000/3 = 666 667 рублей.

Это сумма, которая подлежит к уплате во втором квартале.

За полгода прибыль предприятия составила 20 000 000 рублей. Авансовый платеж за квартал составил:

20 000 000 *20% = 4 000 000 рублей.

Сумма, которую нужно будет доплатить за полгода, составит:

4 000 000 – 2 000 000 – 666 667 = 1 333 333 рублей.

Месячный авансовый платёж в 3 квартале составит:

4 000 000 – 2 000 000 = 2 000 000 рублей.

Прибыль за девять месяцев составила 35 000 000 рублей, значит, платеж за квартал составит:

35 000 000 *20% = 7 000 000 рублей.

В итоге возникает недоплата:

7 000 000 – 4 000 000 -1 333 333 *3 = 999 999 рублей

Ее нужно будет уплатить в последнем квартале вместе с очередным платежом. Если правильно заносить все данные в программу 1С, то расчет авансов по налогу на прибыль не составит труда. 1С сформирует корректные данные.

Часто у бухгалтеров компаний возникает вопрос, кто вносит авансовые платежи раз в квартал, а кто платит ежемесячно.

Кто из организаций вносит ежемесячные платежи

Чтобы разобраться в вопросе, кто вносит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль,рассмотрим пример:

ООО «Весна» по итогам 1 квартала получила прибыли 12 000 000 рублей. На основании НК ст.286 п.3, если лимит выручки ниже установленного законом (15 000 000), то компания вносит платежи ежеквартально.

Значит, ООО «Весна» будет оплачивать налог авансовыми ежеквартальными платежками.

Если же компания изъявила желание платить налог ежемесячно, то необходимо поставить в известность налоговый орган и произвести расчёт платежа из фактической прибыли (ст.286 п.2 аб.7 НК.)

Предприятия, работая и получая прибыль, обязаны вносить в бюджет государства определенную сумму. Эта сумма рассчитывается на основании фактической прибыли. Затем после заполнения и сдачи декларации рассчитывается платёж, который вносится в виде авансов. Кто платит авансы по налогу на прибыль?

Кто платит авансовые платежи

Плательщиками авансовых взносов, независимо от того, ежеквартальные они или ежемесячные, являются все налогоплательщики. Организации, фирмы или компании, которые работают по общей системе налогообложения. Сами авансовые платежи зависят от прибыли компании. Ежемесячные авансы вносят:

• Организации, чей доход составляет свыше 15 000 000 рублей.
• Организации, которые не вошли в законодательный перечень платежей ежеквартальных.

Ежеквартальные платежи оплачивают:

• Бюджетные организации.
• Организации автономного характера.
• Зарубежные коммерческие компании.
• Некоммерческие компании, но имеющие прибыль от продажи услуг и товаров.
• Компании-выгодоприобретатели, работающие по договорам.

Вне зависимости от рода деятельности, все участники предпринимательства платят налоги. Отличается только система налогообложения. Кто-то платит авансы по налогу на прибыль, а кто-то вносит ежеквартальный налог в виде единого налога.

Отличаются и способы начисления платежей. Платеж может формироваться на основании фактической прибыли. Так его рассчитывают те предприятия, которые работают на общей системе. В этом случае расчет ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль происходит по следующей схеме:

По итогам года предприятие заработало 10 000 000 рублей.

10 000 000 *20% = 2 000 000

Прибыль умножается на налоговую ставку (20%).

Если у предприятия ставка ниже, то расчет происходит по другой ставке.

10 000 000 * 15,5% = 1 550 000

15,5% — это минимальная налоговая ставка, устанавливаемая для организаций.

20% — это максимальная налоговая ставка.

Сумма делится на 12 месяцев.

2 000 000 /12 = 166 667 составляет платеж при ставке 20%.

1 555 000 /12 = 129 583 платеж при ставке 15,5%.

Правильный расчет и своевременная оплата платежей не вызовет к вашему предприятию лишних вопросов от НО.

Специалисты ФНС России разъяснили порядок уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в связи с внесенными в налоговое законодательство изменениями (письмо ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129@ " ").

Дело в том, что с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изменился. Теперь уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, в частности, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал. Раньше этот лимит составлял 10 млн. руб. Такие изменения были внесены в (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) ".

В связи с этим, отмечают налоговики, на новый порядок уплаты авансовых платежей с 1 января 2016 года должны перейти налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала (10 млн. руб. в квартал х 4 квартала и 15 млн. руб. в квартал х 4 квартала).

Соответственно, организации с такими показателями за 2015 год, в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля и 28 марта 2016 года.

Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за девять месяцев 2015 года. В них следует указать:

• нули по строкам 120 – 140 и 220 – 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)";
• прочерки по строкам 320 – 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений № 5 к Листу 02.

В свою очередь, ФНС России поручила инспекторам по результатом проверок деклараций, в том числе уточненных, выбрать налогоплательщиков, у которых доход от реализации выше 10 млн. руб., но не превышает сумму 15 млн. руб. в среднем за каждый квартал 2015 года и проверить исчисляли ли они ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2016 года. Если такие налогоплательщики будут обнаружены, то налоговый орган проинформирует организацию об изменении порядка уплаты ею авансовых платежей.

А если у таких организаций есть обособленные подразделения на территориях, подведомственных иным налоговым органам, инспекторы направляют информационное сообщение об изменении с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль в эти налоговые органы.

Все организации, работающие на территории нашей страны на основной системе налогообложения, должны делать авансовые платежи по налогу на прибыль . Это предусмотрено законом и прописано в статье 286 (п. 2) Налогового кодекса. Правда, есть несколько подходов к внесению предоплаты по данному налогу. Разберемся с ними.

3 механизма

Так, расчет авансовых платежей по налогу на прибыль может проходить по трем различным схемам (см. таблицу).

Механизм	Пояснение
Компания рассчитывается с бюджетом каждый квартал	То есть, делает стабильные платежи по истечении 3-х месяцев, первого полугодия, 9-ти месяцев и т. д.
Фирма вносит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по факту размера дохода	В этом случае считают не усредненный размер дохода, а конкретный – заработанный за прошедший месяц
Компания расплачивается ежемесячно, но авансовые платежи по прибыли рассчитывает по предыдущему кварталу	Зачастую, приходится доплачивать недостающие суммы

Теперь более подробно расскажем, для каких компаний применимы каждый из вариантов общения с госказной.

Раз в квартал

Первый случай – кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль каждый квартал – применим только организациями, чей доход в прошлом не превышал определенной суммы. Об этом подробно расписано в статье 286 (п. 3) Налогового кодекса.

Там указано, что подобная схемы общения с бюджетом разрешена только тем компаниям, у которых за минувший год ежеквартальная прибыль не превысила:

• 10 млн рублей – в 2015 году;
• 15 млн рублей – в 2016 году.

Также подобная система расчетов с казной установлена тем компаниям, которые только начинают свою производственную деятельность. Но длится это только первый квартал. По прошествии трех месяцев подсчитывают прибыль. И если она меньше указанного выше значения, значит механизм уплаты сохранен. А если больше, то начисление авансовых платежей по налогу на прибыль идет уже по другим правилам. Это установлено законом и закреплено в статье 286 (п. 6) Налогового кодекса.

Читайте также В помощь плательщикам - промо-страница о налоговых уведомлениях-2018 на сайте ФНС

Но стоит отметить один нюанс. Даже начинающая компания может изначально выбрать другой механизм налога на прибыль. А именно – авансовые платежи по прибыли в 2016 году исходя из фактического дохода. Их вносят в бюджет каждый месяц. Далее поговорим об этой схеме.

Раз в месяц по фактической прибыли

Такую уплату авансовых платежей любая компания может выбирать на добровольной основе. Чаще всего этим пользуются начинающие фирмы, которые еще не уверены, что их бизнес раскрутится и начнет приносить стабильный доход. Для них этот вариант весьма выгоден, так как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль проще, чем вносить авансы, а потом заниматься их корректировкой.

Имейте в виду: чтобы перейти на подобную схему платежей (согласно НК РФ, сделать это можно только с начала года), необходимо заранее уведомить налоговую инспекцию: предупредить – не позднее 31 декабря года предыдущего.

Ежемесячный аванс + доплата

Этот вид взносов в казну применим всеми остальными компаниями. То есть, теми, у которых:

1. нет ежемесячной прибыли, которая укладывается в минимальное значение;
2. не выбраны ежемесячные платежи по фактической сумме дохода.

Чтобы было более понятно, как рассчитать авансы по налогу на прибыль , скажем, что в этом случае каждый квартал компания вносит его сумму авансом. Размер рассчитывают по результатам предыдущих периодов. А после окончания очередного расчетного срока происходит перерасчет предыдущих платежей, исходя из реального показателя прибыли.

Вам понадобится

• декларация по налогу на прибыль, сумма прибыли вашей организации за соответствующий период, налоговая ставка, калькулятор

Инструкция

Если ваша выручка за предыдущие четыре не превышала в среднем 10 млн р., то вы платите авансовые по налогу на прибыль ежеквартально, то есть по итогам трех, шести и девяти месяцев налогового года. Это же относится к вам, если ваша организация относится к перечисленным в п.3 ст.286 НК РФ (является бюджетной, некоммерческой или пр.).Сумма квартального авансового платежа рассчитывается как произведение налоговой базы ставку, при этом налоговая база отчетного периода считается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. В бюджет подлежит уплате сумма, определяемая как между платежом за отчетный период и суммой платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Если ваша средняя выручка за предыдущие четыре квартала была выше 10 млн р. и вы не относитесь к организациям, перечисленным в п.3 ст.286 НК РФ, то вы платите авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, а внутри квартала еще и ежемесячно. При этом вы также опираетесь на полученные ранее прибыли. В первом квартале налогового периода ваш ежемесячный платеж будет равен ежемесячному платежу предыдущего квартала (четвертого квартала предыдущего налогового периода).Во втором квартале ваш ежемесячный платеж составит сумму квартального авансового платежа за первый квартал, разделенную на три.В третьем и четвертом кварталах вы ежемесячно уплачиваете авансовый платеж по налогу на прибыль, рассчитываемый как разница между суммами квартальных платежей за предыдущие два квартала, разделенная на три.

Вы можете добровольно перейти на такой вариант уплаты авансовых платежей, как ежемесячный платеж исходя из фактически полученной прибыли. Никакого особого разрешения на это не требуется. Вы должны уведомить о своем решении налоговый орган до начала налогового периода в произвольной письменной форме. Ежемесячный платеж считается так же, как и ежеквартальный, только отчетным периодом для вас будет текущий месяц (квартальных платежей нет), и вы опираетесь на фактическую прибыль, полученную в текущем периоде, а не на прибыль прошлого периода.

В случае ежеквартальных авансовых платежей и ежемесячных платежей исходя из фактической прибыли декларация должна быть подана и сумма авансового платежа уплачена не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. В случае системы «ежеквартальный платеж плюс ежемесячные внутри квартала» последним сроком для ежемесячных платежей является 28 число текущего месяца, а не следующего. Если 28 число приходится на выходной или праздничный день, то крайним сроком является следующий рабочий день.

Если вы не получили прибыль или получили убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного авансового платежа будет равна нулю. Декларацию вы все равно подаете, ставя прочерки в соответствующих строках.